חלוקת נכסי המקרקעין שבעזבון בין היורשים

אולם, סוף מעשה במחשבה תחילה. בעת שהיורשים יחפצו לממש את נכס הנדל"ן שקיבלו בירושה הם עשויים להיות מחויבים במס ולכן עוד לפני חלוקת נכסי המקרקעין הכלולים בעיזבון המוריש, כדאי לחשוב ולתכנן כיצד לחלק נכסים אלה בין היורשים.

ככל שהיורשים מחלקים ביניהם את נכסי הנדל"ן הכלולים בעיזבון, במסגרת הליך ההורשה, חלוקה זו לא תהווה אירוע מס ולא תהיה חייבת במס.
אולם, אם במסגרת חלוקת נכסי הנדל"ן הכלולים בעיזבון בין היורשים, מועברים תשלומי איזון (דהיינו תשלום כסף או שווה כסף המועבר בין יורש אחד למשנהו מפאת הבדלים בשווי הנכסים וכיו"ב) שמקורם מחוץ לנכסי העיזבון, החלוקה תחויב במס בהתאם לגובה תשלומי האיזון.

לחיוב היורשים במס, בעת העברת תשלומי איזון שמקורם מחוץ לנכסי העיזבון, יש משמעות קשה בעת הורשה של משק חקלאי, אשר ניתן להורישו ליורש אחד בלבד.

החבות במס השבח של היורשים

כעיקרון היורשים "נכנסים לנעלי המוריש" ובעת שימכרו את הנכס הם יחויבו במס על כל השבח שהצטבר, כולל השבח שנצבר בתקופה שהמוריש החזיק בנכס, זאת בהתאם ליום הרכישה ושווי הרכישה של המוריש.
יוצא מן הכלל הוא המקרה שהמוריש נפטר לפני יום 31/3/1981 (מועד ביטול מס עיזבון) אז יחול כלל מורכב יותר הכולל התייחסות למס העיזבון ששולם.

פטור ממס במכירת דירת מגורים שהתקבלה בירושה

החוק מאפשר ליורש או ליורשים למכור בפטור דירת מגורים שקיבלו בירושה, מבלי שיאלצו "לבזבז" לשם כך את הפטורים האישיים שלהם (כדוגמת הפטור למכירת דירת מגורים אחת ל-4 שנים וכיו"ב).
מטרת סעיף הפטור הייחודי הזה הייתה לעודד יורשים למכור דירות שקיבלו בירושה ולא להמשיך להחזיקן.
יחד עם זאת הפטור במכירת דירת מגורים שהתקבלה בירושה מותנה בקיומם של מספר תנאים:

• א. הקשר המשפחתי בין המוריש ליורש – היורש הוא בן זוגו של המוריש או צאצא של המוריש או בן זוג של צאצא של המוריש.
• ב. לפני שהמוריש נפטר המוריש היה בעלים של דירת מגורים אחת בלבד.
• ג. אם המוריש היה עדיין בחיים והיה מוכר את דירת המגורים האמורה (שבגינה מבוקש הפטור) הוא היה זכאי לפטור במכירתה.

ברור שבכל מקרה שבו היורשים עומדים בתנאים אלה כדאי להם להשתמש בפטור זה במכירת דירת המגורים ולא בפטורים האישיים שלהם.
יחד עם זאת, אם היורשים אינם עומדים בתנאים אלה, המאפשרים להם לעשות שימוש בפטור הייחודי במכירת דירת המגורים שהתקבלה בירושה, הם יוכלו למכור את הדירה בפטור, אם הם עומדים בתנאים של אחד מסעיפי הפטורים האחרים שמקנה חוק מיסוי מקרקעין (לדוגמא הפטור במכירת דירה אחת ל-4 שנים).

בכל מקרה, מומלץ לבדוק נושא זה היטב, באמצעות עורך דין המעודכן בתחום מיסוי המקרקעין, לפני שמתקשרים בעיסקה, שכן אם יתברר שהמוכר אינו זכאי לפטור ממס שבח, עלול הדבר לעלות לו בתשלום מס בשיעור עשרות ואף מאות אלפי שקלים.

הדברים נכונים למועד כתיבתם בלבד, ונכונותם עלולה להשתנות מעת לעת.